可供金融资产债券投资会计实务处理及减值账务示例

<配资注册>可供金融资产债券投资会计实务处理及减值账务示例

试谈可供金融资产——债券投资会计

实务处理

试谈可供金融资产——债券投资会计实务处理导读：收入时

有关账务处理如下：借：应收利息59000可供金融资

产——利息调整45100贷：投资收益甲公司在收到

债券利息时账务处理如下：借：银行存款59000贷：应收

利息59000由于乙公司债券的公允价值预计会持续下跌，甲公

司应对其确认减值损失＝108.61－75＝33.6100（万元）。甲公

司在确认该项资产减值【摘要】本文主要分析可供金融资产

——债券投资的账务处理。从其取得时、资产负债日公允价值变动

及减值、等实务操作中的账务处理并举例说明具体的操作策

略，比较说明其与交易性金融资产、可供金融资产权益工具和

持有至到期投资的会计处理不同之处，便于理清会计人员对可供

金融资产——债券投资进行会计处理的思路。

【关键词】可供金融资产——债券投资账务处理资本

公积

《企业会计准则——应用指南》规定：“可供金融资产，

是指初始确认时即被指定为可供的非衍生金融资产，以及没有

划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产的金融资产。”可供金融资产——

债券投资的会计核算比较特殊，后续计量采用公允价值计量，但在

资产负债表日其公允价值变动计入资本公积；不计入当期损益。如

果债券发行时是折价发行或溢价发行，这时，在资产负债表日还要

计算摊余成本，在此基础上计算投资收益。

一企业取得可供的金融资产——债券投资的财务处理

企业取得一项债券投资，持有意图不明确，就把它划分为可供

金融资产。初始确认时应按面值，记入“可供金融资产——成

本”科目的借方，如果支付的价款中包含尚未领取的利息，记入

“应收利息”科目借方，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等

科目，借贷差额，借记或贷记“可供金融资产——利息调整”

科目。

例1：甲公司在2011年1月1日，从二级市场购入乙公司债券

12500份，每份面值100元，票面年利率为4.72%，市场利率为

10%。该债券同日发行，5年期。甲公司支付价款包括交易费用共

100万元，此债券是每年年末支付利息，到期时一次性偿还本金。

甲公司购入乙公司债券时，借记“可供金融资产——成

本”科目125万，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目100

万可供金融资产债券投资会计实务处理及减值账务示例，借贷差额，贷记“可供金融资产——利息调整”科目25

万。

2011年12月31日，甲公司计算的利息收入为100×10%＝10

（万元），借记“应收利息”5.9（125×4.72%＝5.9）万元，借记

“可供金融资产——利息调整”4.1万，贷记“投资收益”10

万。

甲公司在收到乙公司实际支付利息时，借记“银行存款”

5.9万元，贷记“应收利息”5.9万元。

以上会计处理与持有至到期投资的会计核算类似，企业不仅要

核算其公允价值，还要计算摊余成本。

二可供金融资产——债券投资公允价值变动的处理

例2：接例1，2011年12月31日，乙公司债券的公允价值为

120万元。这时，甲公司不能将2011年1月1日的公允价值100万

元元直接与120万元对比，得出公允价值上升20万元的结论，而应

计算出2011年12月31日可供金融资产摊余成本即账面价值，

然后与本期末公允价值进行对比。通过计算，得出此债券的摊余成

本为（100－（－4.1）＝104.1万元，因此甲公司应当确认公允价值

增加额＝120－104.1＝15.9（万元），甲公司应借记“可供金融

资产——公允价值变动”15.9万元，贷记“资本公积——其他资本

公积”15.9万元。

如果2011年12月31日乙公司债券的公允价值为90万元，甲

公司计算的可供金融资产公允价值变动＝90－104.1＝－14.1

（万元），这时甲公司做相反的会计处理，借记“资本公积——其

他资本公积”14.1万元，贷记“可供金融资产——公允价值变

动”14.1万元。

值得注意的是：资产负债表日，可供金融资产——债券投

资的公允价值变动是记入“资本公积———其他资本公积”账户，

而不是计入“公允价值变动损益”账户，并且其计量的结果是期末

公允价值不能简单的与上期末的公允价值简单的比较，而是与摊余

成本即账面价值进行对比。

三可供金融资产——债券投资的减值理由

如果一项资产后续计量采用公允价值计量的，因为公允价值本

身就可以反映出资产是否减值。所以金融资产债券投资账务处理，大多数这类资产都不再计提

减值。但由于可供金融资产——债券投资的公允价值变动计入

到资本公积中，而不是计入公允价值变动损益，因此对可供金

融资产——债券投资仍需计提减值准备，以真正体现当期的损益。

如果购买的债券投资发生减值，不论该债券有没有终止确认，

都应该把原来因为公允价值下降计入资本公积的累计损失，全部予

以转出，计入资产减值损失。如果在以后会计期间，该债券的公允

价值又上升，且有客观证据表明该公允价值上升与原减值损失确认

后发生的事项是相关的，那原来已经确认的减值损失应当予以转

回，计入资产减值损失。

例3：接例2，如果2011年12月31日，乙公司债券的公允价

值为90万元，2012年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈，乙

公司财务状况恶化，但仍可支付债券当年的利息；2012年12月31

日，乙公司债券的公允价值为75万元。

2012年12月31日金融资产债券投资账务处理可供金融资产债券投资会计实务处理及减值账务示例，甲公司在确认乙公司债券实际利息收入时

有关账务处理如下：

借：应收利息59000

可供金融资产——利息调整45100

贷：投资收益

甲公司在收到债券利息时账务处理如下：

借：银行存款59000

贷：应收利息59000

由于乙公司债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应对其确

认减值损失＝108.61－75＝33.6100（万元）。

甲公司在确认该项资产减值损失时账务处理如下：

借：资产减值损失——可供金融资产33.61

贷：可供金融资产——减值准备

资本公积——其他资本公积

在2013 年12 月 31 日，乙公司财务状况有了显著改善，其债券

的公允价值上升为 120 万元，甲公司在确认乙公司债券实际利息收

入时有关账务处理如下：

借：应收利息59000

可供金融资产——利息调整49610

贷：投资收益

甲公司在收到债券利息时账务处理如下：

借：银行存款59000

贷：应收利息59000

由于乙公司公允价值上升，可供金融资产——债券投资会

计实务处理由优秀站.］.北京：中国财政经济出版社，2006

［2］沈玉贤.浅谈可供金融资产的会计处理［J］.财会研

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试谈可供金融资产——债券投资会计实务处理 导读：务工具

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